耀良论道丨会计的价值与作用-浙江中兴精密工业集团有限公司

　　如销售的变化情况，比上月是否增长，与去年同期的变化，体现了市场的环境。销售也体现不同客户结构和不同产品所带来的销售金额，这里销售金额所组成的质量非常重要。如不同销售毛利不同，产品线是否聚焦，对于销售当月所配置的资源是否最合理，并带来效益的提升。相对聚焦核心产品线，不断提升大客户高毛利的销售，如何开发当下的新品，实现未来时期的销售增长等等，这些分析，可以优化和确立销售策略，并确立市场和销售，新品开发等中长期策略，实现行业地位和构筑核心竞争力。

　　在报表中，销售是指当月实现的销售，同时，当月新产品获得的订单也是非常重要，这是未来的销售。

　　如材料栏，这是有确立的销售产品所决定的，自然受销售产品的结构影响，如高毛利产品，材料所占比重更低。产品线聚焦可以形成规模，带来材料采购的优势。供应商的聚焦和选择，也会带来采购的优势。品质和制程的稳定，尤其生产工艺的优化等，也同样会带来材料比例的变化等。如何确立材料栏成本下降，就由销售决定，也由内部管理所影响，这就是需要经营中去思考的。

　　边际利润的大小，决定产品的附加值大小，这也影响我们经营战略的决策，如何选择产品线，选择行业和客户定位，确立持续提升附加值的经营体系。

　　制造成本，有人工成本，制造设备的折旧和制造相关的费用，如能耗、辅助的耗材、包装等。往往人工成本很关键，决定自动化程度，或产品工艺结构等所影响。在人工红利不断减弱的趋势之下，自然制造的资源配置需要整体思考，并需要思考短期和中长期的竞争力，尤其发挥人工能力的提升和转型，确立人工整体素质的提高非常重要。折旧与设备投资相关，需要与当下的产品结构和下步提升的产品结构等投资结合起来思考，确立关键工艺自制，还是低附加值的外包，这里管控投资，提升设备的稼动率，或单位时间的产出率等非常重要。确立设备投资的强度，确立人工成本下降，思考资产配置优化等都是经营需要思考的课题。每万元的设备投资能带来多少销售，或设备投资的回收年份的考虑也是很重要。

　　以上财务的分析构成了制造的毛利水平，这个直接反映了客户结构，产品结构，制造资源配置，人工效率等因素的状态。同时，物流成本和运输费用等，也纳入了成本，需要在毛利分析中作为成本提前扣除。毛利率水平越高，意味着产业在行业中的定位价值越高，提升毛利是经营团队和大家都需要思考和努力的方向。

管控费用

提升经营性现金流

　　三项经费中，管理费用，包括研发费用（不直接产生销售，对于未来的投资）体现了管理水平和对于未来成长的策略。原则上通过信息化数字化的管理，能充分提升管理效率，尤其哲学共有和信念提升中，形成合力，让管理费用最小化体现组织实力。同时，研发费用主要针对未来的投资和新事业或新产品技术等，需要结合战略确立目标和年度预算规划，实现研发价值最大化。

　　销售费用确立了销售团队开展销售活动中实现销售收入产生的费用，包括新品开发获得等费用，这个费用是由公司的实力、产品结构、客户结构等相关，如何实现销售费用的稳定和管控，并实现销售额的持续提升，这是经营的课题，值得思考。尤其围绕大客户管理，聚焦和深耕，不断储存客户的信用，不断提升内在经营实力，自然销售费用可以管控和改善。尤其品质的稳定，也会带来销售费用的管控。在销售中，需要全体家人都有客户意识，确立客户至上的思想，开展让客户满意提升到让客户感动的经营状态，自然销售费用会得到管控和改善。尤其新产品的获得，一定是客户满意为前提。持续提升客户满意度，一定是所有经营活动的根本，这点我们一定要明白。

　　财务费用是体现财务成本与销售的比例，这个与资本结构也直接相关。如果股东愿意借钱开展经营，提升了风险，也提升了财务成本。在投资结构确认的前提之下，财务费用主要有资金流带来很大的影响，这里包括经营性现金流，投资性现金流，融资性现金流等综合影响。如果产品出口，当期的汇率也会发生影响，这与年初预算的变化，确定汇率的收益情况。如果产品有竞争力，客户结构都是非常好，也就是付款很好，存货和周转也做得很好，自然会大大提升经营性现金流，可以让财务费用往好的方向变化。投资和融资也是需要结合实力和财务状态，基于阶段性发展战略去思考和规划，但需要管控好风险。

　　以上三项费用去除后，就留下来的是利润，纳税之后就是净利润。

实绩循环改善

每日挑战高目标

　　在阿米巴经营的公司，我们可以把每个阿米巴的时间和单位时间附加值相乘，把所有阿米巴的总附加值加起来，减去人工相关的总成本，也得出税前利润的总额。这就是月初预定各部门的单位时间附加值和工作时间的预算，原则上可以测算出当月的税前利润预测。这就是阿米巴经营的数字，与损益表的结果的勾结关系是一致的，说明形成了透明化的经营，并确立不断提升预定目标的同时，也就是往更高收益的利润去挑战了。同时，预定阿米巴单位时间附加值，确立当月超越上个月，下月继续提升的这份经营意志力，就是体现了哲学的力量。

　　开展阿米巴经营中，我们可以实现数字的及时性，也就是呈现“现在的数字”作为经营分析的依据。一般损益表出来之后，分析经营管理存在的问题，也就是管理报表的分析，往往在第二个月的第一周管理，或许报表在第二周才出来，这样经营的改善大大延迟了。而阿米巴经营的数字分析，可以以周为单位循环改善，做得好的企业可以以天为单位循环改善，也就是今天一早能拿到昨天24小时各阿米巴组织的单位时间附加值和经营数字的明细，自然第二天早会上可以马上改善。如昨天不良品费用超出了预算，今天可以找到原因并加以改善，组织效率也是如此，各项费用是否管控等，都是可以实现分析和改善。自然阿米巴经营体系是每日的经营管理体系，实现“每日挑战，持续改善”的状态。这就是阿米巴经营的价值和作用。

　　阿米巴经营需要充分的以数字化平台作为基础，目前兴瑞科技的母公司和主要子公司都能实现当天8:00一上班看到昨天一整天的单位时间附加值和明细情况，自然可以实现不断挑战的高目标。让昨天的数字，作为今天改善的目标，今天的改善，又能指导明天的改善，这就是经营改善的循环状态。

构建全面预算管理

打造筋肉坚实的经营体制

　　在阿米巴经营中，对于研发也纳入阿米巴单位时间附加值的核算，这不仅仅实现研发（或开发）价值（实现销售）和成本的管控，同时，对于研发的产品成本体系，需要基于下步量产确立精细化的核算，确保研发期间的产品毛利分析到量产时实现的毛利成果一致。同时，在制造中生产技术等持续改善，应该让毛利不断提升，也是一项核心工作。并不断反馈到研发（开发）部门，让研发或开发第一时间做好经费最小化的规划。这就是阿米巴经营的利他经营，形成部门的合力，并这份合力可以跨越部门，提升到公司的目标层面。

　　在阿米巴经营中，需要充分理解产品销售的价格与成本无直接相关，产品价格是由市场所决定的。也就是价格的竞争会越加激烈，客户可以比价，同行更多为了提升销售份额，也在拼命的压价争取销售份额，这是严酷的现实！这就告诉我们需要建立与市场挂钩的分部门核算制度非常重要，让严酷的销售价格下降，或材料价格提升等不利因素，直接在各部门核算中体现出来，可以第一时间找对策，持续经营改善中，仍然实现单位时间附加值的提升，这是“恒心驱动恒力”的反映，可以说是企业使命的力量在持续加持我们。

　　在财务会计和管理会计中，我们需要构建全面预算管理，这个预算是基于去年的经营状态和年度改善策略基础上，确立的年度预算、季度预算、月度预算，并围绕预算做财务敏感度分析，主要让经营层把控经营的方向，减少结果与预算的偏差等。并所确立的预算，仍是动态滚动分析。

　　传统的财务分析往往以事前管理、事中管理、事后管理三个阶段。事前管理，是一开始的决策和分析能力，这体现了经营者的整体决策能力。是悲观计划，还是乐观计划，是粗放型管理还是精细化管理。事中管理就是过程管理，并过程中需要回头与预算对比，自然过程的管控是关键。而事后管理，就是结果管理，就是总结和反省，为下步决策提供更有效的经营策略。

　　在阿米巴经营中，各阿米巴长的预定目标既体现了意志力，更是在意志力驱使之下，确立月度和周计划，乃至每天的改善策略，以此确立具有挑战，又把握十足的预定数字，成为所有阿米巴成员的内心目标数字，体现了数字共有的力量。在过程中，就是坚守每天持续的目标达成，如果今天没有达成，只会让明天确立更高的目标，以此来实践月度目标的达成。在实绩，也就是结果呈现后，马上召开阿米巴经营分析会议，让我们系统性思考，让阿米巴成员看到不足和可以改善的空间，并为下一个预定确立新的目标，这就是阿米巴经营，让今天超越昨天，让明天胜过今天的经营力量中，呈现意志力和团队的斗魂。这与传统的财务事前、事中、事后的分析，自然不是一个经营等级。

　　这就是阿米巴经营中，通过哲学的力量，充分体现了会计数字的价值和作用。无论判断和决策什么事情，让经营过程不得不从事务的本质出发进行考虑，让经营始终接地气，在脚踏实地中坚守经营的原理原则。

中兴精密集团董事长张忠良

2024年4月12日

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